期货实物交割是指期货合约到期时，买卖双方按照合约约定进行实物商品的实际交割行为。为了规范期货实物交割的税务处理，相关税务机关制定了专项规定。将阐述期货实物交割的记税依据，帮助纳税人准确申报税款。

期货实物交割记税的法律依据

• 《增值税暂行条例实施细则》
• 《营业税暂行条例实施细则》
• 《财政部国家税务总局关于期货交易征收营业税问题的通知》（财税[2007]72号）

记税方式

增值税

增值税以实物交割作为应税行为，纳税人应按照销售实物的销售额计算应纳增值税。

• 应纳税额 = 销售额 × 增值税税率

其中：

• 应纳税额：指应缴纳的增值税金额。
• 销售额：指实物交割的商品价值。
• 增值税税率：按照国家规定的增值税税率适用。

营业税

营业税以实物交割作为应税行为，纳税人应按照销售实物的营业额计算应纳营业税。

• 应纳税额 = 营业额 × 营业税税率

其中：

• 应纳税额：指应缴纳的营业税金额。
• 营业额：指实物交割的商品价值。
• 营业税税率：按照国家规定的营业税税率适用。

特殊规定

免征营业税

根据财税[2007]72号文规定，期货实物交割免征营业税。纳税人在进行期货实物交割时，无需缴纳营业税。

印花税

根据《印花税暂行条例》，期货合约不属于印花税应税凭证。在期货实物交割过程中，无需缴纳印花税。

其他税费

除增值税和营业税外，期货实物交割还涉及其他税费，例如资源税、消费税等。具体税费的缴纳情况，应根据实物商品的类型和相关税法规定而定。

实务操作

申报流程

纳税人进行期货实物交割后，应按照规定申报相关税款。具体申报流程如下：

1. 填写和提交增值税纳税申报表或营业税纳税申报表。
2. 按照实物交割的实际情况，填列相关收入、成本等信息。
3. 计算应纳税额并按时缴纳。

注意事项

• 纳税人应及时了解相关税法规定，确保准确申报税款。
• 妥善保存有关期货实物交割的原始凭证，以便税务机关核查。
• 如对期货实物交割记税有任何疑问，可以咨询税务机关寻求帮助。